Тема 19. Аудит учетной политики

Задание 19.1. Для оценки достоверности статей бухгалтерского баланса и их соответствия учетным регистрам и первичным документам, представляется следующий перечень процедур аудита:

выбор статьи баланса для проверки;

проверка правильности переноса данных из Главной книги в баланс;

проверка главной книги;

проверка правильности переноса данных из журналов в главную книгу;

проверка журналов;

проверка правильности переноса данных из ведомостей в журналы;

проверка ведомостей;

проверка правильности переноса данных из первичных документов в ведомости;

проверка правильности переноса данных из первичных документов в журналы;

проверка правильности ведения первичных документов.

Постройте график – информационную модель последовательности выполнения аудиторских процедур. Укажите в нем регистры и номера операций. Приведите возможные примеры нарушений при сверке учетных регистров и укажите, как они сказываются на достоверности отчетности.

Задание 19.2. Изобразите схему документооборота на предприятии, укажите, какие недостатки в его организации могут отрицательно повлиять на сохранность активов и достоверность финансовой отчетности.

Задание 19.3. Оформите таблицу элементов учетной политики и отразите в ней допустимые законодательством варианты их учета со ссылкой на нормативные акты.

Тема 20. Аудит учредительных документов

Задание 20.1. В протоколе общего собрания акционеров ЗАО «Магнит» отражено решение об уменьшении уставного капитала на 100 000 руб. путем выкупа акций. Полностью оплаченный уставный капитал составляет 200 000 руб. Было выкуплено акций номинальной стоимостью 100 000 руб. по цене 110 000 руб. Другие документы, кроме протокола собрания для проведения аудита не представлены. В учетных регистрах сделаны записи: Д 81 К 51 – 110 000 руб. – выкуплена доля участников. Д80 К 81 – 110 000 руб. – уменьшен уставный капитал. Аудируемое лицо является организацией, осуществляющей производство и реализацию строительных материалов на территории Российской Федерации. Состав членов инвентаризационной комиссии не изменялся за последние три года. Организационной структурой предприятия не предусмотрено создание подразделения внутреннего контроля, должности ревизора или внутреннего аудитора. Организация имеет несколько структурных подразделений, бухгалтерский учет автоматизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия». В конце марта 2011 г. в результате сбоя в компьютерной технике, который произошел из-за совершения несанкционированного доступа к информационной базе, последняя была повреждена. Регистры по некоторым счетам бухучета не представлены на бумажных носителях. Договором на проведение аудиторской проверки не предусмотрена проверка обособленных подразделений.

Определить неотъемлемый аудиторский риск. Проанализировать данные, последствия нарушений. Определить последующие возможные выводы аудитора.

Тема 21. Аудит денежных средств и денежных документов

Задание 21.1. В ходе предварительного обследования ЗАО «Каскад», основным видом деятельности которого является оптовая торговля продовольственными товарами, установлено:

Лимит остатка наличных денег в кассе – 30 000 руб.

Общество имеет 8 расчётных счетов.

Валютные счета открыты в немецких марках и долларах США.

Ревизия кассы проводится нерегулярно. Сроки проведения ревизии не утверждены приказом генерального директора.

В результате пожара в архиве организации уничтожены регистры по счёту 50 «Касса» за первое полугодие.

На основе информации, приведённой в сценарии, укажите те области учёта денежных средств, на которые необходимо обратить особое внимание в ходе аудита.

Подготовьте программу аудита (перечень действий аудитора) по разделу «Аудит денежных средств». Действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчётности: существование, полнота, права и обязанности, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие.

Задание 21.2. Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций по кассе, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3).

Графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифрами, например «1-4» покажите, для получения разумной уверенности в соблюдении какой предпосылки проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.

Задание 21.3. Списание средств с расчетного счета производится по мере получения расчетных документов. Если денег недостаточно, формируется отдельная картотека. Списание в этом случае производится в порядке, установленном ГК РФ. Расставьте последовательность списания:

платежи по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды;

платежи по исполнительным документам, предусматривающим перечисление денежных средств для выплаты выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

платежи по исполнительным документам, предусматривающим перечисление денежных средств для удовлетворения требований о возмещении вреда, нанесенного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

платежи по исполнительным документам, удовлетворяющим другие денежные требования;

по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Тема 22. Аудит операций с основными средствами

Задание 22.1. Какими бухгалтерскими записями отражаются затраты на модернизацию (реконструкцию) объекта основных производственных средств, проведенную с привлечением подрядной организации, приведшей к увеличению срока полезного использования объекта основных средств, чтобы это было признано аудитором правильным?

Задание 22.2. Первоначальная стоимость компьютера со сроком полезного использования 60 месяцев – 18.000 руб., накопленная амортизация на момент проведения модернизации – 10.800. Стоимость работ по модернизации – 9.000 и она позволит увеличить срок полезного использования объекта на 1 год. Рассчитайте «новую» сумму амортизационных отчислений в бухгалтерском учете используя «линейный» способ начисления.

Задание 22.3. Первоначальная стоимость компьютера со сроком полезного использования 60 месяцев – 18.000 руб., накопленная амортизация на момент проведения модернизации – 10.800. Стоимость работ по модернизации – 9.000 и она позволит увеличить срок полезного использования объекта на 1 год. Какова должны быть «новая» сумма амортизационных отчислений (рассчитанная «линейным» способом) в налоговом учете, чтобы это было признано аудитором правильным?

Задание 22.4. Организация приобрела земельный участок стоимостью 300.000 руб. Одновременно приобретено и здание, стоящее на этом земельном участке стоимостью 61.000 руб. Срок полезного использования здания установлен в 30 лет * 12 мес. + 1 мес. = 361 мес. Рассчитайте ежемесячную сумму амортизационных отчислений по данным объектам, используя «линейный» способ начисления.

Задание 22.5. Организация приобрела легковой автомобиль «Вольво» стоимостью 360.000 руб. Отнесла его к третьей амортизационной группе и установила срок полезного использования 60 месяцев. Укажите сумму ежемесячных амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли, которая будет признана аудитором правильной («линейный» способ начисления)?

Задание 22.6. В декабре 2010 г. предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию основное средство производственного назначения стоимостью 144000 руб., в том числе НДС. Задолженность поставщику за приобретенное основное средство по состоянию на 01.01.11 составила 48000 руб., в том числе НДС 8000 руб. Больше в 2010 г. основные средства не приобретались. Балансовая прибыль предприятия в 2009 г. составила 91500 руб.

Налогооблагаемая прибыль составила 150000 руб. Ставка налога на прибыль в соответствии с законодательством. Сумма амортизации, начисленной по основным средствам с учетом вновь введенного ОС, составила 10000 руб.

В бухгалтерском учете в декабре 2010 г. было отражено:

Дебет 08 Кредит 60 Оприходован объект основных средств на сумму 120000 рублей;

Дебет 19 Кредит 60 Оприходован НДС по приобретенному основному средству – 24000 рублей;

Дебет 60 Кредит 51 Оплачено поставщику за основные средства – 96000 рублей;

Дебет 01 Кредит 08 Введен в эксплуатацию объект основных средств – 120000 рублей;

Дебет 68 Кредит 19 Возмещен из бюджета НДС 24000 рублей.

Для целей налогообложения прибыли предприятие применило льготу по приобретенному основному средству в размере 75000 руб.

Выявить и описать все нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативные документы, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет в РФ. Отразить рекомендуемые исправительные проводки (при необходимости) и сделать рекомендации по внесению исправлений в налоговый учет, предполагая, что аудиторская проверка проведена в ноябре текущего года. Сформулировать записи в отчете аудитора.

Тема 23. Аудит учета нематериальных активов

Задание 23.1. В августе 2010 г. сотрудники предприятия «Багира» с помощью специалистов фирмы «Комп+» разработали компьютерную программу по складскому учету, зарегистрировав на нее исключительное право. Общая сумма расходов составила 700 000 руб., в том числе:

оплата труда программистов – 300 000 руб.;

страховые взносы и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на оплату труда программистов – 107 000 руб.;

работы, выполненные фирмой «Комп+» – 288 000 руб; в том числе НДС – 48 000 руб. (По условиям договора – оплата работ в течение 30 дней после подписания акта приема-передачи выполненных работ);

амортизация ОС – 4 800 руб.;

стоимость списанных материалов – 200 руб.

Программа была введена в эксплуатацию 28 августа 2009 г. В связи с невозможностью определения срока полезного использования созданного программного продукта с исключительным правом пользования срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен в расчете на 10 лет.

В бухгалтерском учете предприятия «Багира» отражено в августе:

Амортизация для целей налогового учета в августе также составила 5433 руб.

Выявить и описать все нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативные документы, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет в РФ.

Отразить рекомендуемые исправительные проводки (при необходимости). Сформулировать записи в отчете аудитора.

Задание 23.2. Предприятие реализует продукцию собственного производства, облагаемую НДС. В январе предприятие оприходовало исключительное право на товарный знак, приобретенное за 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб.

Учитывая невозможность определения срока полезного использования приобретенного товарного знака, предприятие установило срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета в расчете на 10 лет и приняла способы начисления амортизации для целей:

бухгалтерского учета – уменьшаемого остатка;

налогового учета – нелинейный.

В бухгалтерском учете отражены следующие хозяйственные операции:

В налоговом учете при исчислении налогооблагаемой базы прибыли в качестве расходов, связанных с производством и реализацией за I квартал, учтена сумма амортизации НМА 3000 руб.

Выявить и описать нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативный акт. Выводы подтвердить расчетом. Сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отразить рекомендуемые исправительные проводки бухгалтерскими записями за март. Сформулировать записи в отчете аудитора.